分国限额抵免的计算方式

分国限额抵免的计算方式，是按纳税人从不同国家取得的收入分别计算抵免限额，公式为：分国抵免限额=某一外国的应税所得÷境内外总所得×应纳税总额。以下是详细解析：

一、基本原理与公式定义

分国限额抵免是跨国税收中居住国（如中国）为避免双重征税采用的方法，核心在于对每个来源国单独计算抵免上限。其公式为：

分国抵免限额=（某一外国的应税所得÷境内外总所得）×应纳税总额
其中：

某一外国的应税所得：纳税人在该国的税前收入；

境内外总所得：包括国内外所有应税所得总和；

应纳税总额：按居住国税率计算的全球所得总税额。

此方法要求各国税额独立计算，A国超限额税款不得用B国剩余限额抵扣，确保税收公平。

二、具体计算步骤分解

以中国居民企业为例（中国税率25%），假设境内所得400万元，甲国所得100万元，乙国所得200万元：

计算境内外总所得：
400万（中国）+100万（甲国）+200万（乙国）=700万元；

计算应纳税总额：
700万×25%=175万元；

确定各国所得占比：

甲国比例：100万÷700万≈14.29%

乙国比例：200万÷700万≈28.57%；

分国抵免限额：

甲国限额：175万×14.29%≈25万元

乙国限额：175万×28.57%≈50万元。

若企业在甲国实缴30万元（超限额5万元），仅可抵免25万元；乙国实缴40万元（未超限），可全额抵免。

三、适用场景与核心特点

优势：

防止高税率国税收流失：高税率国（如甲国税率30%）的超限额税款（5万元）不会通过低税率国（如乙国税率20%）调剂抵扣，维护居住国税收权益；

规避避税行为：避免纳税人利用综合限额将高税负转嫁给低税国。

局限性：
各国限额独立可能导致高税率国超额税款无法利用，增加企业税负。

适用场景：
主要适用于境外投资涉及多国且各国税率差异较大的企业，如跨国集团。

延伸问题解答

1.分国限额与综合限额有何区别？

分国限额：按国别单独计算抵免额，各国限额不互通（如上述案例）；

综合限额：将各国所得合并计算总限额。例如前例中总抵免限额为175万×（300万÷700万）≈75万元，若甲国超限5万元可用乙国剩余限额（50万-40万=10万）抵扣。

2.超额抵免额如何处理？
超过分国限额的部分（如甲国5万元）当期不可抵免，但可结转以后5个年度，用该国的抵免限额余额抵补。

3.为何部分国家强制分项计算？
为防止纳税人将低税率项目（如利息所得）与高税率项目合并计算避税，如美国要求对利息、特许权使用费等分项单独计算限额。