中级会计师《经济法》知识点：外商投资企业应纳企业所得税

外商投资企业应纳企业所得税适用25%的基本税率，且不设区域性税收优惠，其应纳税所得额为收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

一、纳税主体与税率适用

外商投资企业（包括中外合资、中外合作、外资企业）均为企业所得税的纳税义务人，统一适用《企业所得税法》规定的25%基本税率。需注意，自2020年起，我国取消了针对外资企业的区域性税收优惠（如经济特区、沿海开放城市的低税率政策），外资企业与内资企业在税率上实现统一。

二、应纳税所得额的计算规则

应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。

收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入等；

不征税收入主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费等；

各项扣除需符合税法规定，如合理的工资薪金、职工福利费（不超过工资薪金总额14%）、业务招待费（按发生额60%扣除且不超过当年销售营业收入的5‰）等。

三、税收优惠与特别规定

虽然外资企业无单独税率优惠，但仍可享受普遍性税收优惠政策，例如：

研发费用加计扣除：符合条件的研发费用可按实际发生额的75%在税前加计扣除；

小型微利企业优惠：年度应纳税所得额不超过300万元的小微企业，实际税率低至5%；

非居民企业股息红利免税：境外投资者从中国境内居民企业分配的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的可免征企业所得税。

相关问题与解答

问：外商投资企业是否仍可享受“两免三减半”优惠？
答：否。2008年《企业所得税法》实施后，“两免三减半”等外资企业专属优惠已取消，目前仅特定行业（如国家重点扶持的公共基础设施项目）可享受定期减免税。

问：外商投资企业的境外所得是否需要在国内缴税？
答：需要。外商投资企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，但已在境外缴纳的所得税可按规定抵免。

问：外资企业的职工教育经费扣除比例是多少？
答：不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除，与内资企业政策一致。

问：非居民企业在中国境内设立的机构场所，其税率是否与外资企业相同？
答：相同。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，适用25%税率；未设立机构场所的，或虽设立但取得所得与其无关的，适用10%预提所得税税率。

问：外商投资企业的亏损弥补期限是多久？
答：允许结转以后年度弥补，最长结转年限为5年（受疫情影响较大的困难行业企业可延长至8年）。