初级会计师交易性金融资产考点

初级会计师考试中，交易性金融资产是《初级会计实务》的核心考点，涉及科目设置、账务处理及金融资产分类。

一、科目设置与定义

交易性金融资产是企业为短期获利持有的金融资产（如股票、债券、基金），其账户需设置“交易性金融资产——成本”和“交易性金融资产——公允价值变动”两个二级科目，或按金融资产类别设置明细账户。金融资产需满足可交易性和价值可计量性特征，包括现金、应收款项、股权投资及衍生工具等。

二、账务处理流程

取得资产：
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利/应收利息（含已宣告未发放收益）
投资收益（交易费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金等。

持有期间收益：

收到现金股利或利息：
借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息；

确认持有收益：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益。

期末计量与出售：

公允价值变动：

出售资产：
借：其他货币资金（实收金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
投资收益（差额，或借方）；

转让增值税（产生收益时）：
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税。

三、金融资产分类与特征

根据《企业会计准则第22号》，金融资产按业务模式和合同现金流特征分为三类：

以摊余成本计量的金融资产（如持有至到期债券）；

以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（如权益工具投资）；

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产——交易性金融资产属于此类。其核心特征为短期交易性，通过市场价格波动获利。

注：实务操作中需注意交易费用直接计入“投资收益”，且增值税处理贯穿取得、出售环节。