初级会计关税法律制度怎么规定？关税应纳税额怎么计算？

初级会计关税法律制度主要依据《海关法》和《进出口关税条例》，核心包括纳税人认定、税率适用规则及税收优惠，关税应纳税额计算区分从价、从量、复合三种计征方式。

一、关税法律制度的核心规定

课税对象与纳税人

课税对象：包括进出我国关境的货物（贸易性质商品）和物品（个人自用非商品，如行李、邮寄品）。

纳税人：

货物：进口收货人、出口发货人；

物品：携带人、收件人或所有权人（如旅客、邮包接收者）。

特殊情形：原产于中国但境外采购的进口货物，仍需征收关税。

税率适用规则

进口关税税率根据货物原产地确定，分为最惠国税率、协定税率、特惠税率等。

税率执行时点：以申报进口/出口之日税率为准；先行申报的按运输工具进境日税率。

税收优惠

法定减免：包括无商业价值的广告品、国际组织无偿捐赠物资、运输工具必需燃料、海关放行前损毁的货物等。

政策性减免：如海关放行前损坏的物品、国际条约规定减税的情形。

二、关税应纳税额的计算方法

从价计征（主流方式）

公式：应纳税额=应税货物数量×单位完税价格×适用税率。

完税价格认定：

进口货物：以海关审定的到岸价格为基础，包括货价、运费、保险费、起卸前相关费用；

需注意：买方佣金、正常回扣不计入成交价格，卖方违约罚款不得扣除。

出口货物：以离岸价（FOB）扣除出口关税后的价格为基础。

从量计征

公式：应纳税额=应税进口货物数量×定额税率。

适用场景：大宗标准化货物（如原油、谷物）。

复合计征

公式：应纳税额=应税货物数量×定额税率+应税货物数量×单位完税价格×适用税率。

典型应用：摄像机、录像机等商品。
特殊情形处理：

逾期未出境暂进口货物：超6个月滞留的，自第7个月起按月征税：
每月关税=原到岸价格×税率×1/48。

转让减免税货物：需补税时，完税价格按折旧比例调整：
完税价格=原到岸价格×[1-实际使用月数÷(管理年限×12)]。

三、实务操作注意事项

税款缴纳与计算精度

税款以人民币计收，外币按外汇牌价折算；

完税价格精确至元（四舍五入），税额精确至分。

免征额度：单票货物关税≤50元时免税。

申报价格争议处理

成交价格无法核定时，海关依次按相同货物成交价→类似货物成交价→成本加成法（料件成本+加工费+利润+境内运费）估定。

三、延伸问题解答

Q：出口货物的完税价格是否包含出口关税？
→否。出口关税不计入完税价格，需从离岸价（FOB）中扣除。

Q：个人邮寄物品的关税纳税人是谁？
→收件人（物品所有权人）为纳税人，需主动申报或由海关核定。

Q：转让免税进口设备时如何补税？
→按剩余使用年限折算完税价格：
补缴税额=[原到岸价格×(1-已用月数/总管理月数)]×适用税率。

注：政策细节详见海关总署公告及《进出口关税条例》原文。如需完整税率表或案例，可访关注本站或的初级会计备考专栏。