企业自行建造固定资产的会计分录是什么

企业自行建造固定资产的会计分录需分阶段处理，建造时按实际发生成本借记“在建工程”，贷记相关资产科目；达到预定可使用状态时，由“在建工程”转入“固定资产”。

一、自行建造固定资产的初始计量阶段

在固定资产建造期间，企业需将各项直接材料、人工成本、机械使用费等支出归集至“在建工程”科目。例如，购入工程用材料时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等；领用材料或发生人工费用时，借记“在建工程”，贷记“工程物资”“应付职工薪酬”等。若存在资本化利息，需按规定将借款费用计入在建工程成本，借记“在建工程”，贷记“应付利息”。

二、建造完成的转固阶段

当固定资产达到预定可使用状态（如设备安装调试完毕、厂房竣工验收），需将“在建工程”科目归集的总成本转入“固定资产”科目，即借记“固定资产”，贷记“在建工程”。此时，固定资产正式进入企业资产负债表，后续需按其使用寿命和预计净残值计提折旧。

三、特殊情况的会计处理

若建造过程中发生试运行收入（如试生产产品销售收入），应冲减在建工程成本，借记“银行存款”，贷记“在建工程”；若存在联合试车费用，则直接计入在建工程。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需按暂估价值入账并计提折旧，竣工决算后再调整原暂估价值，但无需调整已计提的折旧额。

相关问题与解答

问：自行建造固定资产领用本企业生产的产品，是否需要视同销售？
答：不需要。根据企业会计准则，领用自产产品用于建造固定资产（非应税项目）时，按成本转账，不确认销售收入，借记“在建工程”，贷记“库存商品”（成本价）。

问：在建工程因自然灾害发生毁损，如何进行会计处理？
答：若毁损属于非正常损失且未达到预定可使用状态，应将净损失（扣除残料价值和保险赔款后）计入“营业外支出”，借记“营业外支出”“其他应收款”，贷记“在建工程”。

问：已转固的固定资产后续发生改良支出，应计入哪个科目？
答：若改良支出符合资本化条件（如延长使用寿命或提高性能），需通过“在建工程”核算，完工后重新转入“固定资产”并调整折旧；否则计入“管理费用”等当期损益。

问：自行建造固定资产的增值税进项税额能否抵扣？
答：一般纳税人购进工程物资、支付的建筑服务等进项税额，可凭合规凭证从销项税额中抵扣，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，不计入在建工程成本。