公允价值变动损益是什么

公允价值变动损益是指企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（如交易性金融资产）以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等资产或负债，在资产负债表日，其公允价值与账面余额之间的差额所形成的当期损益。

一、核算范围与确认条件

公允价值变动损益的核算对象主要包括两类：一是交易性金融资产（如股票、债券、基金等短期内持有并准备出售的金融工具），其公允价值变动直接计入当期损益；二是采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，即企业将土地使用权或建筑物出租赚取租金或资本增值时，需按资产负债表日的市场价值调整账面价值，差额计入该科目。衍生金融工具（如期货合约、期权等）的公允价值变动也在此科目核算。确认条件需满足：相关资产/负债存在活跃市场报价或可可靠计量的公允价值，且变动能可靠量化。

二、会计处理与报表列示

在会计处理中，当资产负债表日公允价值高于账面余额时，企业需借记相关资产科目（如“交易性金融资产——公允价值变动”），贷记“公允价值变动损益”；若公允价值低于账面余额，则做相反分录。该科目属于损益类科目，当期发生额在利润表中单独列示，影响企业当期净利润。但需注意，交易性金融资产在处置时，原计入公允价值变动损益的金额需转入“投资收益”，以反映真实的处置损益；而投资性房地产处置时，累计公允价值变动则转入“其他业务成本”。

三、对企业财务的影响与注意事项

公允价值变动损益对企业财务状况的影响具有双重性：一方面，它能及时反映资产的市场价值变化，提升会计信息的相关性，帮助投资者了解资产的当前价值；另一方面，其波动性可能导致企业利润表出现较大波动，尤其在金融市场剧烈震荡时，可能误导报表使用者对企业盈利能力的判断（如某季度因股票价格上涨导致利润大增，但实际未实现现金流）。企业需严格按照会计准则确定公允价值，避免通过操纵公允价值计量方法调节利润，例如在缺乏活跃市场时，需采用估值技术（如现金流折现模型）并披露估值假设，确保信息透明。

常见问题：

问：公允价值变动损益是否会产生现金流？
答：不会。公允价值变动损益是未实现损益，仅反映账面上的价值变动，不涉及实际现金流入或流出，只有当相关资产被处置时，才可能产生实际现金流。

问：交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动处理有何区别？
答：交易性金融资产的公允价值变动直接计入公允价值变动损益（影响当期利润）；可供出售金融资产（新准则下分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”）的公允价值变动计入其他综合收益（不影响当期利润，处置时转入留存收益或投资收益）。

问：公允价值变动损益在所得税申报时如何处理？
答：根据税法规定，公允价值变动损益属于未实现损益，不允许在税前扣除或计入应纳税所得额。企业需在年度汇算清缴时，将该科目金额从利润总额中调增或调减，待资产实际处置时再按处置损益计算纳税。

问：投资性房地产采用成本模式与公允价值模式，对公允价值变动损益的影响有何不同？
答：采用成本模式计量时，投资性房地产无需考虑公允价值变动，仅计提折旧或摊销，不涉及该科目；采用公允价值模式时，需每期按公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益，且不再计提折旧或摊销。

问：衍生金融工具的公允价值变动是否全部计入公允价值变动损益？
答：是的。除被指定为套期工具且符合套期会计条件的衍生工具（其变动可能计入其他综合收益或被套期项目成本）外，普通衍生金融工具（如未作为套期工具的期货合约）的公允价值变动均计入公允价值变动损益。